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2018年年底销售货物2019年年初发生销售退回会计分录怎么写?

根据会计分期的基本前提,每年的12月31日为年度资产负债表日,在这一日,凡属于本年度的交易和事项,应当根据权责发生制的要求,全部反映在当年的会计账套内,此后再发生的业务,就属于新的会计年度了。

但是,在结账之后,往往又会发生一些业务,这些业务从根儿上看,应当追溯至以前年度。比如由于会计差错,2018年7月份企业漏提了折旧费用20万元;再比如由于发生资产负债表日后事项,某企业2018年11月发生一笔材料销售业务,不含增值税金额10万元,销售成本8万元,2019年2月24日,发生销售退回,此时该企业财务报告尚未被批准报出。

2018年已结账,账套动不了,但由于报表尚未批准报出,报表需要修改,因此,一般采取的方法是“2018年调表,2019年调账”的做法。

比如上述日后事项业务,在2019年2月24日账套内做如下三笔分录(本文暂不考虑增值税和企业所得税):

 借:以前年度损益调整      10万元

       贷:应收账款                       10万元

 借:库存商品(或原材料)  8万元

        贷:以前年度损益调整            8万元

借:利润分配—未分配利润  2万元
       贷:以前年度损益调整            2万元

“以前年度损益调整”是一个损益类的会计科目,余额应结转至“利润分配”科目,因此上述调整分录尽管做到了2019年,但是不会影响该年的利润表。

根据上述三笔分录调整2018年度财务报表:

利润表中“营业收入”调减10万元,“营业成本”调减8万元。

资产负债表中“应收账款”调减10万元,“存货”调增8万元,“未分配利润”调减2万元。

可见,由于采取了“2018年调表,2019年调账”的做法,导致2018年度资产负债表“应收账款”、“存货”、“未分配利润”等三个报表项目的年末数与2018年度的科目余额表出现了差异。

但是,这个差异将在2019年消除,原因在于调整分录做在了19年的会计账套,该年度的“应收账款”、“库存商品”或“原材料”、“利润分配”等三个科目的余额将会自然结转至年底,形成该年财务报表的数据来源。