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增值税不含税收入的几种财税处理规则

在大部分情况下:不含税收入 = 含税收入 – 增值税税额。但这个公式肯定不是任何时候都适用,计算不含税收入的正确方法是:含税收入/(1+税率或征收率)。

 

每一笔含税收入在核算时,都要拆分成不含税收入和增值税税额。本文将列举几种情况下增值税不含税收入的财税处理规则,理清基本概念。下列例子均假设纳税人是小规模纳税人,适用3%的征收率。

一、标准情况下不含税收入

 

假设纳税人销售商品取得一笔6.18万元的含税收入,需拆分成1万元收入和300元增值税税额。会计分录如下:

借:银行存款 6.18万

贷:主营业务收入 6万

应交税费——应交增值税 0.18万

这个情况下,不含税收入 = 含税收入 – 增值税税额是成立的。

二、免征增值税时的不含税收入

 

假设纳税人同样销售商品取得6.18万元,但由于当月销售额未达10万元免征增值税。这时有同志就有疑问了,既然免征增值税,6.18万就不含增值税税额了,此时不含税收入 = 含税收入 – 增值税税额(0元)= 6.18万元。

上面的想法是明显是错误的,如文章前面所言:每一笔含税收入在核算时,都要拆分成不含税收入和增值税税额,即使免征增值税也要如此。

从上图《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》可以看出,表单是有专门的第17、18行记录拆分出来的1800元增值税税额。收入时的会计分录和第一点相同,但“应交增值税”科目中的1800元如何处理呢?应计入营业外收入。

借:应交税费——应交增值税 1800

贷:营业处收入 1800

需要提醒的时免征的增值税记入“营业外收入”后需缴交企业所得税,这也是为什么部分企业要放弃免征增值税优惠而主动交税,开具专用发票给下游抵扣的原因。

三、享受优惠政策时的不含税收入

看了免征的案例,我们再看一个享受税收优惠时的特殊情况。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,可依3%征收率减按2%征收增值税。假设纳税人取得含税收入6.18万元,纳税人的应纳增值税税额=61800/(1+3%)*2%=1200元。

现在问题又来了,不含税收入=含税收入61800元 – 增值税税额1200元 = 60600元吗?答案还是“错误”,不含税收入=61800/(1+3%)=60000元。销售价格中含有的增值税乘额1800元,和需要缴纳的1200元的差额应该如何处理呢?且看分录。

借:应交税费——应交增值税 1800

贷:银行存款 1200

营业外收入 600

纳税人缴交1200元增值税,其中的差额600是国家给予的优惠,和上面的案例一样,应记录营业外收入。自然人出租住房减按1.5%征收增值税时,计算不含税收入也是类似的方法 。