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发票备注栏填写的注意事项都有哪些?

发票备注栏在营改增之前是可有可无的,营改增后,《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)发布,要求特定销售行为开具发票时必须在发票备注栏备注规定的信息,比如“提供建筑服务,纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,应在发票备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称”。

《国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》(国家税务总局公告2016年第70号)规定,营改增后,土地增值税纳税人接受建筑安装服务取得的增值税发票,应按照国家税务总局公告2016年第23号规定,在发票备注栏中注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称,否则不得计入土地增值税扣除项目金额。所以,上述未按规定在发票备注栏填写相关备注的行为,不仅违反发票管理办法的规定,还直接影响计税成本的扣除。

下边就给大家详细的梳理下具体的政策信息:

一、开具发票以下几种情形必须要备注:

1运输服务填写起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息公告2015年第99

2印花税铁路运输企业受托代征的印花税款信息公告2015年第99

3建筑服务注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称总局公告2016年第23

4销售、出租不动产注明不动产的详细地址总局公告2016年第23

5差额征税开票自动打印“差额征税”字样总局公告2016年第23

6预付卡收到预付卡结算款总局公告2016年第53

7保险代收车船税发票保险单号、税款所属期(详细至月)、代收车船税金额、滞纳金金额、金额合计等总局公告2016年第51

8个人保险代理人汇总代开增值税发票注明“个人保险代理人汇总代开”公告2016年第45

9互联网物流平台企业代开增值税专用发票试点代开专用发票注明会员的纳税人名称和统一社会信用代码(或税务登记证号码或组织机构代码)。税总函〔2017579

10生产企业向综服企业开具的增值税专用发票代办退税专用总局公告2017年第35

二、开具发票备注详解

情形一:生产企业代办退税的出口货物开具发票必须备注

《国家税务总局关于调整完善外贸综合服务企业办理出口货物退(免)税有关事项的公告》(国家税务总局公告2017年第35号)第六条规定,自2017111日起,生产企业代办退税的出口货物,应先按出口货物离岸价和增值税适用税率计算销项税额并按规定申报缴纳增值税,同时向综服企业开具备注栏内注明“代办退税专用”的增值税专用发票(以下称代办退税专用发票),作为综服企业代办退税的凭证。

出口货物离岸价以人民币以外的货币结算的,其人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。代办退税专用发票上的“金额”栏次须按照换算成人民币金额的出口货物离岸价填写。

温馨提示:新增了“代办退税专用”增值税专用发票的类型。要求生产企业向综服企业开具的增值税专用发票备注栏内注明“代办退税专用”,作为综服企业代办退税的凭证,不得作为增值税扣税凭证,在发票开具方面要求生产企业“按出口货物离岸价和增值税适用税率计算销项税额并按规定申报缴纳增值税”,一方面避免了生产企业向综服企业开具发票的“销售”形式掩盖了代理服务的实质,另一方面通过对这类特殊增值税专用发票的管理也方便了退税管理。

情形二:差额开票功能开具的发票必须要有备注

《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号,以下简称国家税务总局公告2016年第23号)规定,按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外),纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。比如劳务派遣公司(安保服务同)、经纪代理服务(人力资源外包服务同)选择差额计税,通过差额开票系统开具的增值税专用发票备注栏要有“差额征税”的字样才是合规的发票。

情形三:提供建筑劳务开具发票必须备注

国家税务总局公告2016年第23号规定,提供建筑服务,纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。其中异地提供建筑服务的小规模纳税人,由税务局代开增值税专用发票的,备注栏中的内容除了服务发生地县(市、区)和项目名称,还要打印“YD”字样。

情形四:销售或出租不动产发票必须备注

国家税务总局公告201623号规定,销售不动产,纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码(无房屋产权证书的可不填写),“单位”栏填写面积单位,备注栏注明不动产的详细地址。出租不动产,纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,应在备注栏注明不动产的详细地址。国税机关为跨县(市、区)提供不动产经营租赁服务的小规模纳税人(不包括其他个人),代开增值税发票时,还要在发票备注栏中自动打印“YD”字样。

情形五:运输服务开具发票必须备注

《国家税务总局关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第99号)规定,增值税一般纳税人提供货物运输服务,使用增值税专用发票和增值税普通发票,开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中,如内容较多可另附清单。其中铁路运输企业受托代征的印花税款信息,可填写在发票备注栏中。

情形六:预付卡业务开票必须备注

《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)规定,单用途卡销售方与售卡方不是同一个纳税人的,销售方在收到售卡方结算的销售款时,应向售卡方开具增值税普通发票,并在备注栏注明“收到预付卡结算款”,不得开具增值税专用发票。多用途卡特约商户收到支付机构结算的销售款时,应向支付机构开具增值税普通发票,并在备注栏注明“收到预付卡结算款”,不得开具增值税专用发票。预付卡业务中,最终销售方收到销售款开具发票时,要在发票备注栏备注“收到预付卡结算款”,且只能开增值税普通发票。

情形七:保险公司代收车船税开具发票的必须备注

《国家税务总局关于保险机构代收车船税开具增值税发票问题的公告》(国家税务总局公告2016年第51号)规定,保险机构作为车船税扣缴义务人,在代收车船税并开具增值税发票时,应在增值税发票备注栏中注明代收车船税税款信息。具体包括:保险单号、税款所属期(详细至月)、代收车船税金额、滞纳金金额、金额合计等。

情形八:保险公司代保险代理人汇总开代理费发票必须备注

《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第45号)规定,个人保险代理人为保险公司提供保险代理服务,接受税务机关委托代征税款的保险企业,向个人保险代理人支付佣金费用后,可代个人保险代理人统一向主管国税机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。代开发票的国税机关在发票备注栏备注“个人保险代理人汇总代开”字样。

情形铁路运输企业受托代征的印花税款信息,可填写在发票备注栏中。铁路运输企业受托代征的印花税款信息,可填写在发票备注栏中。中国铁路总公司及其所属运输企业(含分支机构)提供货物运输服务,可自2015111日起使用增值税专用发票和增值税普通发票,所开具的铁路货票、运费杂费收据可作为发票清单使用。

发票备注栏的项目名称填写规范

由于大家对发票备注栏中项目名称的理解不同,导致在备注同一项目名称内容时会有不同程度的差异。

一是对地名的理解不同。根据《地名管理条例》(国发〔198611号)及《地名管理条例实施细则》(民政部民行发〔199617号)规定,地名包括楼群(含楼、门号码)、建筑物等名称。新建的居民地、城镇街道等,必须在施工前确定名称。所以对于房地产项目来说,须由民政部门对项目命名进行批复。比如某商住大楼通过民政部门的批复命名为“某某花园”。

二是对在政府部门备案的项目名称理解不同。房地产开发项目事前须到当地所属发展和改革委员会(以下简称发改委)申报立项、领取备案表。其中备案表中也会载明项目名称。此外,国家税务总局公告2016年第23号要求备注的项目名称,狭义上可以理解为发改委备案的项目名称。

营改增后建安服务的发票备注栏有一种常见模式是“项目名称+工程名称”。该模式的形成主要有两种原因:一是很多建安合同名称是采用“项目名称+工程名称”的模式,财务人员开具发票时直接备注合同名称,在之前缴纳营业税时,有些地税部门也要求备注工程名称,财务人员形成了此种开票习惯;二是基于财务管理需求,也要求发票备注工程名称。认为相关文件要求的是备注项目名称,并没有反对备注其他信息,而且发票备注栏设计的初衷是为方便纳税人补充发票信息而设,采取“项目名称+工程名称”模式并未违反相关规定,可以自行选择。