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为什么小规模纳税人比一般纳税人税负重?

自从实行全面营改增以来,很多企业税收负担在下降,但对于大部分小规模纳税人而言,并没有享受营改增带来的红利,在营改增之后,很多小规模纳税人实际上还是负红利的。全面营改增试点将所有纳税人纳入增值税征收范围,设置6%、10%、16%及零税率几档税率,转型为消费型增值税,固定资产进项税额也可以抵扣。除部分行业外,营改境后一般纳税人减税效应明显。对于小规模纳税人,依然执行3%的征收率,而部分业务征收率为5%,对部分行业如建筑业征收率下降,而营业税时代,税率为5%。接着,让我们了解一下小规模纳税人的实际税负。
为什么小规模纳税人比一般纳税人税负重?
企业的实际税负指企业实际负担的增值税款。一般纳税人由于可以抵扣进项税额,其实际负担的增值税为增值额与税率计算交纳的增值税。小规模纳税人由于不可以抵扣进项税额,其实际负担的增值税应为其不含税销售额与征收率计算的增值税以及小规模纳税人采购环节支付给供应商的以采购货物不含税金额与税率或征收率计算的增值税。
小规模纳税人企业一般会将增值税着眼于销售环节实际交纳的增值税,实际上在采购环节所付价款全部为包含增值税的价款,只要存在采购就负担了增值税,只不过在采购环节负担的增值税不需要小规模纳税人企业直接纳税给税务机关。而一般纳税人支付的采购环节的增值税可以抵扣,是按销售环节不含税价与采购环节不含税价增值额部分计算交纳税款,这就会造成小规模纳税人可能会比一般纳税人实际税负更重。

小规模纳税人与一般纳税人税负对比分析

为什么小规模纳税人比一般纳税人税负重?
假设同样采购销售价值为s(不含税)的b货物,毛利率均为10%,则小规模纳税人与一般纳税人税负计算如下:
1、供应方为小规模纳税人
小规模纳税人采购环节负担增值税=s×3%,小规模纳税人在销售环节负担增值税=s×(1+10%)×3%,实际税负=s×3%×(1+1+10%)=s×6.3%
一般纳税人采购环节可以取得3%的增值税专用发票可以抵扣进项税额,实际税负=s×(1+10%)×16%-s×3%=M×14.6%。
事实上,一般纳税人由于可以抵扣采购环节的进项税额,在采购环节通常不会选择小规模纳税人,另一方面,一般纳税人不仅可以抵扣采购货物环节的增值税,采购固定资产、劳务、服务均可以抵扣进项税额,因此,一般纳税人的实际税负要远低于14.6%。
2、供应方为一般纳税人
小规模纳税人采购环节负担增值税=s×16%,小规模纳税人在销售环节负担增值税=s×(1+10%)×3%,实际税负=19.3%
一般纳税人抵扣进项税额后只负担增值税部分的税款,实际税负=s×10%×16%=s×1.6%
而一般纳税人采购固定资产可以抵扣进项税额,采购服务计入费用可以抵扣进项税额部分,真实税负要比1.6%还要低。
经营改革后,所有行业都纳入增值税征收范围。与营业税的5%税率相比,原有营业税征收行业经过经营改革后的税率有所提高。明显的产业是建筑业和交通运输业。这意味着,如果小规模纳税人购买同样的服务并支付费用,他们将会征收更高的增值税。企业转型的增加主要是为了一般纳税人的利益,而对于小规模纳税人来说,实际上会增加税收负担。全面增加企业转型,意味着小规模纳税人的增值税税负将全面增加。经营改革后,固定资产可以从投入税中扣除,这将鼓励企业投资固定资产,但如果小规模纳税人投资固定资产,他们将承担更多的增值税,增加企业的负担。小规模纳税人在投资扩大经营时,会考虑将企业转变为一般纳税人。在中国,会计稳健的小规模纳税人可以申请注册为普通纳税人。在实践中,税务机关不会检查企业是否有健全的会计核算。只要企业注册,他们就会成为普通纳税人。这使得小规模纳税人在采购过程中更难选择小规模纳税人供应商。
随着企业转型程度的提高,国家不仅为小规模纳税人,而且为普通纳税人,都提高了增值税的起点。事实上,没有税收红利是专门针对小规模纳税人的。国家鼓励纳税人向普通纳税人登记,便于征管,但是会增加税收成本。许多小规模纳税人规模小、管理水平低、会计制度不完善或根本没有会计制度。大量混乱的纳税人登记为普通纳税人,会给税收征管带来困难。
事实上,营改增后,一般纳税人可抵扣进项税额项目增多,小规模纳税人税负不降反升,但这也不意味着企业选择登记成为一般纳税人就有利于减轻企业税负。要根据事实情况而定的,在我国,小规模纳税人仍然比一般纳税人多很多。这就导致规模小的纳税人如果登记为一般纳税人依然会向小规模纳税人采购取得普通发票甚至很多情形下不能取得发票,仍然会承担过重的税负。