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东莞小规模纳税人免征增值税优惠政策解析

为进一步落实国务院关于小微企业的普惠性税收减免政策,促进小微企业健康稳定发展。2019年初国家税务总局发布《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第4号),在原有优惠政策的基础上又作了新一轮内容调整。对此,本文结合新旧政策对比,从政策变化、优惠延续、风险提示三个方面进行分析,以便让小规模纳税人较为全面地把握政策要点,充分用好税收优惠政策红利。

东莞小规模纳税人免征增值税优惠政策解析

政策变化

(一)简并享受免税政策的标准

根据《国家税务总局关于小微企业免征增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第52号,现已废止)规定,自2018年1月1日起至2020年12月31日,增值税小规模纳税人应分别核算销售货物或者加工、修理修配劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元(按季纳税9万元),销售服务、无形资产月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的,可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。国家税务总局公告2019年第4号明确小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过30万元)的,免征增值税。即将小规模纳税人发生所有增值税应税销售行为(包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产)的合计销售额作为是否免征增值税的判断标准,月免征销售额提高为10万元(季度30万元),实行简化统一的标准。比如,某小规模纳税人采取按月申报增值税,2019年2月国内销售货物3万元,提供应税服务5万元,销售不动产1.5万元,则月合计销售额为9.5(3+5+1.5)万元,未超过10万元免税标准。因此,该企业可享受小规模纳税人免征增值税政策。

(二)明确免税政策月(季)销售额口径

国家税务总局公告2019年第4号规定,小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额超过10万元,但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的,其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。适用增值税差额征税政策的小规模纳税人,以差额后的销售额判断是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。新政将小规模纳税人销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目、按差额征税的,以差额后的销售额为判断标准,并与纳税申报相衔接,取消了按照差额前的销售额确定的口径。比如,某市建筑业小规模纳税人采取按月申报增值税,2019年2月,取得建筑服务收入15万元,同时向其他建筑企业支付工程分包款6万元,则该企业当月扣除分包款后的销售额为9万元,未超过小规模纳税人10万元的免税标准。因此,该企业当月可享受小规模纳税人免征增值税政策。需注意在填报《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》时,“免税销售额”栏次应当填写扣除差额后的销售额。

(三)销售不动产适用特殊征免的规定

一是销售不动产的征免规定。国家税务总局公告2019年第4号在统一判断标准的基础上,对合并计税后的全部应税月销售额未超10万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过30万元)标准的,统一实行免征;对合并计税后超过上述标准,但扣除不动产销售额后的其他应税销售额(销售货物、劳务、服务、无形资产)合计未超过标准的,其销售额仍予免征,不动产销售额按照现行规定纳税。需要注意销售不动产中现行有效的减征等税收优惠政策仍可以单独享受,单独计税时不再受判断标准限制,即使低于月销售额10万元,也需全额纳税。比如,某小规模纳税人选择按季纳税申报。2019年第一季度实现产品应税销售额22万元,转让一处陈旧不动产(假设没有税收优惠政策)实现应税销售额36万元。此时,该企业第一季度合计销售额达到58(22+36)万元,超过免征标准,则要分别处理:销售产品的22万元未超过季度30万元免征标准,可以免征增值税;销售不动产的36万元则需要按照规定纳税。

二是销售不动产预缴税款的规定。国家税务总局公告2019年第4号规定,小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产,应按其纳税期、本公告第六条以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税;其他个人销售不动产,继续按照现行规定征免增值税。比如,某个体工商户按季申报增值税,2019年1月至3月的销售额全部为销售不动产,分别是8万元、10万元和11万元,共计29万元全部能享受免税,当期无需预缴税款。假设该个体工商户按月纳税,则只有1月的8万元和2月的10万元能够享受免税,3月的销售额11万元超过免税标准,应在不动产所在地预缴税款。注意,在国家税务总局公告2019年第4号下发前已预缴税款的,可以向预缴地主管税务机关申请退还。

延续不变的优惠政策

(一)延续一次性租金政策

国家税务总局公告2019年第4号规定,其他个人出租不动产,采取一次性收取租金(包括预收款)形式出租不动产取得的租金收入,可在对应的租赁期内平均分摊,分摊后的月租金收入不超过10万元的,免征增值税。与废止的国家税务总局公告2017年第52号相比,新政只是将免税限额由3万元提升至10万元,优惠项目没有变。

(二)延续增值税发票使用政策

国家税务总局公告2019年第4号规定,小规模纳税人月销售额超过10万元的,使用增值税发票管理系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。已经使用增值税发票管理系统的小规模纳税人,未超销售标准(月销售额10万元),可以继续使用现有税控设备开具发票;已经自行开具增值税专用发票的,可以继续自行开具增值税专用发票,并就开具增值税专用发票的销售额计算缴纳增值税。但应注意,已经自行开具增值税专用发票的小规模纳税人销售其取得的不动产仍应按规定向税务机关申请代开,不得自行开具。同时,小规模纳税人月销售额未超过10万元的,当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款,在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后,可以向主管税务机关申请退还。与《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)相比,新政只是将免税限额由3万元提升至10万元,基本内涵没有变。

(三)延续允许选择纳税期限

国家税务总局公告2019年第4号规定,按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限,一经选择,一个会计年度内不得变更。即可以在一个会计年度内选择并保持按月或按季纳税,月度间销售不均衡的纳税人可以根据自身实际情况,从更有利于享受减税优惠的角度选择申报纳税期限。

(四)延期转登记为小规模纳税人政策

为让纳税人充分享受减税红利,国家税务总局公告2019年第4号延续允许在2019年12月31日前符合条件的一般纳税人转登记为小规模纳税人。主要包括两类:一是转登记日前连续12个月或者连续4个季度累计销售额未超过500万元的一般纳税人;二是曾在2018年选择过转登记的纳税人后又登记为一般纳税人的,仍可选择转登记。需要注意的是,2019年选择转登记的,再次登记为一般纳税人后,不得再转登记为小规模纳税人。

风险防范提示

东莞小规模纳税人免征增值税优惠政策解析

一是要注意销售额计算口径。小规模纳税人有差额征税项目的,不要按照全部销售额申报纳税;当期开具增值税专用发票的销售额需要合并计算。

二是要注意正确核算销售额。增值税销售额的核算以增值税纳税义务发生时间为准,不得随意在各期之间进行人为调节,违规享受免税政策。小规模纳税人应注意相应形式要件的备查,以免产生税收风险。比如,某小规模纳税人按月申报纳税,1月份已经实现销售额8万元,月底实际又发生一笔销售额3万元,却故意拖延在2月份申报,导致1月份违规享受免税政策。

三是设立新经营主体需合法。针对小规模纳税人免征标准的提高,部分纳税人为达到免税目的,故意将本身的业务进行分解,通过设立多个经营主体,化整为零,分别享受免税政策。在新政实施后,一般纳税人与小规模纳税人搭配经营的情况会越来越多,纳税人需要准确适用不同政策,避免涉税风险。

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