198元代理记账

0元公司注册

服务热线

400-827-1288
0元注册公司
东莞代理记账收费标准
东莞代理记账上门服务
小规模纳税人代理记账

首页 > 一般纳税人 >

建筑施工财务中一般纳税人做帐处理要点及注意事项大全

第一:对于遇到的建筑施工业简易征收的项目如何账务处理?
 
有的施工项目由于签订的合同属于甲供材、清包工或者是老项目,因此可以选择简易计税适用3%增值税征收率,该项目不用过于考虑进项抵扣的问题。
 
1、工程款收入的会计分录
 
借:应收账款
 
贷:主营业务收入(工程结算收入)
 
应交税费—简易计税
 
注意:
 
(1)一般纳税人提供简易计税项目,也是自行开具专票,不需要去税务机关代开;
 
(2)若甲方不抵扣应当自行开具增值税普通发票;
 
(3)一般计税方法是销项税额,简易计税是应纳税额。
 
2、购进简易计税项目所用材料的会计分录
 
借:原材料
 
贷:应付账款
 
注意:
 
(1)简易计税项目本身取得的进项税额不得抵扣;
 
(2)切记不得将简易计税项目进货过程中取得的专票拿到一般计税项目上抵扣;
 
(3)简易计税项目采购工程用料过程中若取得专票应认证后先抵扣、后进项税转出;千万不要不认证,以免出现滞留发票风险。
 
若是取得专票认证后的会计分录:
 
借:原材料-
 
应交税费-应交增值税(进项税额)
 
贷:应付账款
 
进项税额转出的会计分录:
 
借:原材料
 
贷: 应交税费-应交增值税(进项税额转出)
 
(4)对于公司采购进来的材料取得了专票,但是部分用于简易计税项目、部分用于一般计税项目的,如何处理?
 
注意:
 
一定要做到账目上能够区分清楚,哪些用于简易、哪些用于一般计税项目:
 
如:原材料---简易计税项目用料
 
原材料-一般计税项目用料
 
建立好库房管理、以及出入库领料管理。
 
(5)如果购进材料已经混同,且已进项抵扣,怎么办?
 
答:按照现行政策规定,适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:
 
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额*当期简易计税方法计税项目销售额/当期全部销售额。
 
因此,无法划分不得抵扣的进项税额在实现销售的时候按照公式进行进项转出。
 
税务局会对无法划分不得抵扣的进项税额年度清算。
 
(6)那么如何避免呢?
 
答:按要求进行独立核算,同时建立健全财务核算制度,对购进的材料和货物按照简易计税方法和一般计税方法的项目进行严格区分,在取得发票时头脑一定要清醒,什么项目取得增值税专用发票,什么项目取得增值税普通发票以免造成麻烦。同时,加强库房的领用存管理,以免出现材料混同。
 
3、对于异地施工的按照3%预缴增值税的会计分录
 
借:应交税费—简易计税
 
贷:银行存款
 
4、同时根据异地预缴的增值税缴纳附加税费
 
借:应交税费-附加
 
贷:银行存款
 
借:税金及附加
 
贷:应交税费-附加
 
注意:
 
(1)预缴增值税=含税销售额/1.03*3%;
 
(2)月初纳税申报的增值税=含税销售额/1.03*3%-预缴增值税=0;
 
(3)简易计税跟增值税小规模纳税人计税方式具有很大的类似点;
 
(4)一般纳税人的某个项目一旦选择了简易计税方法后,36个月内不得变更。
 
第二:关于简易征收项目涉及工程分包的会计处理及注意问题
 
✦ 案例:
 
山东某建筑公司有一项建设服务工程款(含税)100万元,分包工程20万元,该项目采用简易计税。
 
该建筑公司按全额向业主开具建筑服务发票:
 
增值税税额=1000000÷(1+3%)×3%=29130元;
 
不含税金额=1000000-29130=970870元;
 
按照上述金额和税额开具增值税专用发票,建筑业差额纳税属于可以全额开具增值税专用发票的情况。业主取得增值税专用发票后,可以抵扣进项税额应包括全部工程的增值税。
 
(1)服务发生地预缴税款:
 
 借:应交税费——简易计税 233000[(1000000-200000)÷(1+3%)×3%]
 
 贷:银行存款 233000
 
注意:
 
取得服务发生地主管国税机关完税凭证。
 
(2)机构所在地申报缴纳税款:(1000000-200000)÷(1+3%)×3%-233000=0(万元)
 
(3)发票开具
 
在机构所在地自行开具增值税发票,可按照其取得的全部价款和价外费用100万元开具税率为3%的增值税专用发票。
 
借:银行存款等 1000000
 
贷:工程结算收入(或主营业务收入) 970870
 
应交税费——简易计税 29130
 
注意:
 
建筑业差额纳税属于可以全额开具增值税专用发票,对方可以抵扣29130元;
 
(4)支付分包工程款20万元的会计分录
 
借:工程施工 194170
 
应交税费——简易计税 5830
 
贷:银行存款 200000
 
注意:
 
(1)纳税人应自行建立预缴税款台账,区分不同县(市、区)和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容,留存备查;
 
(2)桥归桥,路归路,按工程施工项目来归集收入与分包款,而不能此分包款抵彼的收入;
 
(3)纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款,分别预缴;
 
(4)纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的,可结转下次预缴税款时继续扣除。
 
第三:建筑业预收款是否要提前缴纳增值税?
 
✦ 政策:
 
根据财税〔2016〕36号附件1《试点实施办法》第四十五条规定,纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
 
收到预收款产生纳税义务,但是否开具发票没有明确规定,建议纳税义务发生时点同时开具增值税发票。
 
在收到预收款后若有异地施工的项目,需要在项目所在地预缴增值税款。预缴增值税款,在机构所在地进行纳税申报时可以抵减当期的增值税应纳税额。
 
✦ 案例:
 
举例:北京某一般纳税人建筑企业甲,选择一般计税方式,本月预收工程款111万元:
 
1、预收款的会计分录
 
借:银行存款 111万元
 
贷:预收账款111/(1+11%)=100万元
 
应交税费-------应交增值税(销项税)111/(1+11%) ×11%=11万元
 
2、若是项目在异地的情况下还需要异地预交2%的增值税
 
借:应缴税费——预交增值税 2万元
 
贷:银行存款 2万元
 
3、月未结转预缴增值税时的会计分录:
 
借:应交税费——未交增值税 2万元
 
贷:应交税费——预缴增值税 2万元
 
若是该一般纳税人的建筑施工企业选择简易计税方法预收款的账务处理如下:
 
1、预收款103万元的会计分录:
 
借:银行存款 103万元
 
贷:预收账款103/(1+3%)]=100万元
 
应交税费-------简易计税 3万元
 
2、若是项目在异地的情况下还需要异地预交3%的增值税
 
借:应缴税费——简易计税 3万元
 
贷:银行存款 3万元
 
注意:
 
(1)预收款的纳税风险问题
 
建筑企业开工前预收账款的税收风险是:当施工企业只有一个项目的情况下,而且工程还没有动工,由于税法规定建筑服务收到预收款时,纳税义务时间已经发生,而造成了收到预收款时,确认销项税额,没有可以抵扣的进项税额。造成了建筑施工企业工程没有开工前,就要缴纳增值税,占用了施工企业的资金流。
 
(2)财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知财会[2016]22号关于“简易计税”明细科目,是指核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。
 
(3)附案例:某工程总造价6.6亿元。按合同约定在开工之前,预收工程启动资金1.11亿元,税务处理如下:
 
施工企业在纳税申报期内需要在劳务发生地预缴2个点的增值税:
 
增值税销项税额=1.11亿元÷(1+11%)×2%=200万元;
 
同时,在纳税申报期内需要在机构所在地申报9个点的增值税:
 
当期销项税额=1.11亿元÷(1+11%)×11%=1100万元;
 
由于没有开工建设,所以当期进项税额=0;
 
应纳税款=当期销项税额-当期进项税额-预缴税款=1100万元-0-200万元=900万元。
 
注意:
 
由于建筑工程就本工程项目未开工就收到了启动资金1.11亿元,因为没有进项税额抵扣,同时施工企业又没有别的施工项目,只有一个施工项目的情况下,该施工企业只能把1.11亿元确认的销项税额1100万元作为应纳税额完税。
 
因此,建筑企业收到业主的预收款,产生增值税销项税额与进项税额的倒挂,增加了收到预收账款当期的增值税负担,严重影响了施工企业的资金流。
 
解决办法:
 
建筑企业提前做采购计划,与供应上签订采购合同,合同中约定:预付一部分货款或定金给供应商,供应商必须在建筑施工企业工程未开工前收到业主支付预付款的增值税纳税申报期限内,向施工企业开具17%等税率的增值税专用发票。
 
第四:对于遇到的一般计税的工程项目如何账务处理?
 
✦ 案例1:
 
A建筑公司5月份开具增值税专用发票收到工程款100万元(含税);
 
借:银行存款 1000000
 
贷:工程结算收入 900900.90
 
应交税费——增(销项税额)99099.10
 
✦ 案例2:
 
以存款支付B建筑公司分包工程款20万元(含税),增值税专用发票注明价款180180.18元,增值税额19819.82元;
 
借:工程施工 180180.18
 
应交税费——应交增值税(进项税额)19819.82
 
贷:银行存款200000
 
✦ 案例3:
 
出租4月30日前在机构所在地购入的商品房,开具专用发票金额20万元,税额1万元(若是房子在异地若是简易征收就要预缴5%增值税、若是一般计税3%预缴增值税);
 
借:银行存款210000
 
贷:其他业务收入200000
 
应交税费——简易计税10000
 
✦ 案例4:
 
销售材料一批,开具专用发票金额5万元,税额0.85万元;
 
借:银行存款58500
 
贷:其他业务收入50000
 
应交税费——应交增值税(销项税额)8500
 
✦ 案例5:
 
购进材料一批(与简易项目无关),增值税专用发票金额10万元,增值税额1.7万元;
 
借:工程施工(或库存材料等)100000
 
应交税金——应交增值税(进项税额)17000
 
贷:银行存款117000
 
✦ 案例6:
 
购入5月1后新建的办公用房,取得增值税专用发票金额50万元,税额5.5万元;
 
借:固定资产500000
 
应交税费-应交增值税(进项税额)33000
 
应交税费-待抵扣进项税额 22000
 
贷:银行存款 555000
 
本月可抵扣不动产进项税额=5.5×0.6=3.3万元
 
第13个月再抵扣5.5×0.4=2.2万元
 
✦ 案例7:
 
本月应在项目地预缴增值税额为:(100万-20万)÷(1+11%)×2%=14414.41元。
 
财务处理为:
 
借:应交税费——预缴增值税 14414.41
 
贷:银行存款 14414.41
 
✦ 案例8:
 
月底结转预缴增值税:
 
借:应交税费——未交增值税 14414.41
 
贷:应交税费——预缴增值税 14414.41
 
✦ 案例9:
 
计算5月份应纳增值税:
 
销项=99099.1+8500=107599.1
 
进项=19819.82+17000+33000=69819.82元
 
应纳税额=107599.1-69819.82=37779.28元
 
借:应交税费——应交增值税(转出未缴增值税)37779.28
 
贷:应交税费——未交增值税 37779.28
 
✦ 案例10:
 
次月申报期缴纳税款会计处理:
 
借:应交税费——未交增值税23364.87
 
应交税费——简易计税 10000
 
贷:银行存款33364.87
 
若以上案例的建筑服务改为简易计税应该注意以下几笔处理:
 
✦ 案例1:
 
A建筑公司项目采用简易计税5月份开具增值税专用发票收到工程款100万元(含税);
 
借:银行存款1000000
 
贷:工程结算收入(主营业务收入)970873.79
 
应交税费——简易计税 29126.21
 
✦ 案例2:
 
以存款支付B建筑公司分包工程款20万元(含税),对方开具增值税普通发票;
 
借:工程施工194174.76
 
应交税费——简易计税5825.24
 
贷:银行存款200000
 
✦ 案例3:
 
出租4月30日前在机构所在地购入的商品房,开具专用发票金额20万元,税额1万元。
 
借:银行存款210000
 
贷:其他业务收入200000
 
应交税费——简易计税10000
 
✦ 案例4:
 
销售材料一批,开具专用发票金额5万元,税额0.85万元;
 
借:银行存款58500
 
贷:其他业务收入50000
 
应交税费——应交增值税(销项税额)8500
 
✦ 案例5:
 
购进材料一批(与简易项目无关),增值税专用发票金额10万元,增值税额1.7万元;
 
借:工程施工(或库存材料等)100000
 
应交税金——应交增值税(进项税额)17000
 
贷:银行存款117000
 
✦ 案例6:
 
购入5月1后新建的办公用房,取得增值税专用发票金额50万元,税额5.5万元;
 
借:固定资产500000
 
应交税费-应交增值税(进项税额)33000
 
应交税费-待抵扣进项税额22000
 
贷:银行存款555000
 
本月可抵扣不动产进项税额=5.5×0.6=3.3万元
 
13个月再抵扣5.5×0.4=2.2万元
 
✦ 案例7:
 
本月应在项目地预缴增值税额为:(100万-20万)÷(1+3%)×3%=23300.97元。
 
财务处理为:
 
借:应交税费——简易计税 23300.97
 
贷:银行存款 23300.97
 
✦ 案例8:
 
计算5月份应纳增值税:
 
销项=8500元
 
进项=17000+33000=50000元
 
应纳税额=8500-50000=0元
 
留抵税额=41500元
 
简易征收办法计算的应纳税额=29126.21-5825.24+10000=33300.97元
 
应纳税额合计=33300.97元
 
预缴增值税=23300.97
 
应补(退)税额=33300.97-23300.97=10000元
 
✦ 案例9:
 
次月申报期缴纳税款会计处理:
 
借:应交税费——简易计税10000
 
贷:银行存款10000
 
第五:如何理解运用“工程施工”科目与“工程结算”科目
 
1、工程成本的归集计入“工程施工”科目
 
注意:
 
(1)相当于生产企业的“生产成本”科目;
 
(2)主要核算各项目成本;
 
(3) 本科目期末借方余额,反映企业尚未完工的建造合同成本。
 
2、“工程施工”可以设置以下明细科目:
 
(1)人工费(项目/部门核算)
 
(2)材料费(项目/部门核算)
 
(3)机械使用费(项目/部门核算)
 
(4)分包成本(项目/部门核算)
 
(5)间接费用
 
3、间接费用下设下列明细科目:
 
(1)项目管理人员工资(项目/部门核算)
 
(2)职工福利费(项目/部门核算)
 
(3)固定资产使用费(项目/部门核算)
 
(4)低值易耗品摊销(项目/部门核算)
 
(5)办公费(项目/部门核算)
 
(6)差旅费(项目/部门核算)
 
(7)财产保险费(项目/部门核算)
 
(8)排污费(项目/部门核算)
 
(9)劳动保护费(项目/部门核算)
 
(10)检验试验费(项目/部门核算)
 
(11)外单位管理费(项目/部门核算)
 
(12)取暖费(项目/部门核算)
 
(13)其他费用(项目/部门核算)
 
4、“工程结算 ”会计科目
 
(1)本科目核算企业(建造承包商)根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。
 
(2)企业向业主办理工程价款结算时,按应结算的金额:
 
借:应收账款
 
贷:工程结算-某某项目
 
(3)合同完工时,将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲:
 
借:工程结算
 
贷:工程施工
 
(4) 本科目期末贷方余额,反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。
 
(5)“工程结算”科目在资产负债表中应作为“工程施工”科目的抵销科目,因为工程结算科目核算企业(建造承包商)根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。
 
总之:
 
1、工程结算和工程施工可以看做是过渡科目,最后工程完工时要将两个科目对冲结平。
 
2、工程结算与工程施工在资产负债表当中没有固定的表示项目,它们分两种情况计入资产负债表:
 
A: 如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额,则企业应该用“工程施工”科目余额减去“工程结算”科目余额的差额反映施工企业建造合同己完工部分但尚未办理结算的价款总额。
 
它应该作为一项流动资产,通过在资产负债表的“存货”项目中增设的“已完工尚未结算款”项目列示。
 
B:如果“工程结算”科目余额大于“工程施工”科目余额,则企业应该用“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额反映施工企业建造合同未完工部分但已办理了结算的价款总额。
 
它应该作为一项流动负债,通过在资产负债表的“预收账款”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。该项目反映的信息能促使施工企业采取有力措施,加快建设进度,以降低企业负债。
 
第六:按照完工进度确认建筑业工程结算收入与工程结算成本
 
✦ 政策:
 
(1)根据《企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)的规定:
 
企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
 
(2)纳税人取得建筑工程的预收款项时,必须按规定计算缴纳建筑业增值税及附加税费;同时还必须按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现,以及实际发生的成本费用,计算企业所得税应纳税所得额,计算应纳税额。
 
✦ 例题:
 
某建筑企业签订了一项总金额为2700万元(不含税价)的固定造价合同,合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2016年2月开工,预计2018年9月完工。最初预计的工程总成本为2 500万元,到2017年底,由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本,预计工程总成本为3 000万元。
 
该建筑企业于2018年7月提前两个月完成了建造合同,工程质量优良,客户同意支付奖励款300万元。建造该工程的其他有关资料:
 
2016年确认的建造收入:2700*800/2500=864万元
 
2016确认的成本:2500*800/2500=800万元
 
合同毛利为864万元-800万元=64万元
 
1、发生成本的分录
 
借:工程施工-合同成本800万元
 
贷:应付职工薪酬、原材料等800万元
 
2、结算款项的分录
 
借:应收账款1000 万元
 
贷:工程结算1000万元
 
3、 提前预收工程款的分录
 
借:银行存款 888万元
 
贷:应收账款/预收账款 800万元
 
应交税费-增值税-销项税额88万元
 
4、确认收入和成本的分录
 
借:主营业务成本800万元
 
工程施工-合同毛利 64万元
 
贷:主营业务收入 864万
 
5、在项目所在地国税局预缴增值税的账务处理:
 
借:应交税费——预缴增值税 16万元
 
贷:银行存款 16万
 
6、同时预缴附加税费
 
借:应交税费——城建税
 
应交税费——教育费附加
 
应交税费——地方教育附加
 
应交税费——水利建设基金
 
贷:银行存款
 
7、月未结转增值税时:
 
借:应交税费——未交增值税 16万元
 
贷:应交税费——预缴增值税 16万元
 
8、月末结转工程施工成本:
 
借:工程结算
 
贷:工程施工——合同成本
 
-----合同毛利