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一般纳税人简易征收开具发票、纳税申报和账务处理差异

一般纳税人的简易征收规定中“按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策”,各位,这个数是很好计算,但是开具发票,是按3%税率一口气自动算出来的,不能手动改2%对应的税额及销售额,如何办?且来告诉你“真相”!

某企业(为一般纳税人)2008年11月购入一台设备,初始入账价值为20万元,截止到2013年12月已计提折旧19万。2014年8月,该企业将设备对外销售,取得收入3000元。

该企业针对上述销售行为应该如何开具发票?如何进行纳税申报?如何进行会计账务处理?

发票开具

一般纳税人销售自己使用过的且未抵扣进项税额的固定资产,应按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税,且只能开具增值税普通发票。虽然税法规定减按2%征收增值税,但是开具普通发票时,票面依然按照3%税率开具,税额=3000/(1+3%)*3%=87.38元,如下图。

需要提示的是,如果该企业之前只能开具增值税专用发票,需要到主管税务机关提交《变更发票核定申请(审批)表》(即申请开具增值税普通发票)后,购买增值税普通发票并开具;或者到主管税务机关申请代开增值税普通发票。

纳税申报

纳税申报涉及填报数据的报表包括增值税纳税申报表(主表)、增值税纳税申报表附列资料(一)(本期销售情况明细)和增值税纳税申报表附列资料(四)(税额抵减情况表),下面分别对其进行说明:

主表:第5栏“按简易征收办法征税销售额”本月数填入不含税销售额2912.62元(即3000/(1+3%));第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”填入按3%税率计算的应纳税额87.38元(即3000/(1+3%)*3%);第23栏“应纳税额减征额”填入29.13元(即3000/(1+3%)*3%-3000/(1+3%)*2%),如下图(为方便显示,报表有删减行)。

附表一:“简易计税方法征税”第11栏3%征收率的货物及加工修理修配劳务,在“开具其他发票”项下分别填入销售额2912.62元(即3000/(1+3%)),销项(应纳)税额87.38元(即3000/(1+3%)*3%),此处填报数据与开具的增值税普通发票一致。

附表四:第4栏“自己使用过的固定资产”本期发生额、本期应抵减税额和本期实际抵减税额,均应填入29.13元(即3000/(1+3%)*3%-3000/(1+3%)*2%)。

这是典型的曲线之法,发票的数与人家真想报的数有差异,那就再作减免税吧,不过要知道,简易征收在表上体现不出是可以抵减进项税额的,需要单独计算单独缴纳。

账务处理

会计上账务处理保持与纳税申报数据一致,也存在与开具增值税普通发票的税额不一致的情况,具体账务处理如下:

1.固定资产转入清理

借:固定资产清理 10000元

累计折旧 190000元

贷:固定资产 200000元

2.收到处置收入

借:银行存款 3000元

贷:固定资产清理 3000元

3.发生的税费应缴纳的增值税额为3000/(1+3%)*2%=58.25(元)

借:固定资产清理 58.25元

贷:应交税费——应交增值税(未交增值税)58.25元

4.结转固定资产净损益

借:营业外支出 7058.25元

贷:固定资产清理 7058.25元

小编提示

1、一般纳税人在销售自己使用过的且未抵扣进项税额的固定资产时,除了要注意上述开具发票、纳税申报和账务处理的区别外,还应该关注销售的标的物是否适用简易征收办法,如下图所示:

一般纳税人销售的标的物

税率或征收率

自己使用过的

固定资产(动产)

不允许抵扣进项税的

依照3%征收率减按2%征收增值税

允许抵扣进项税的

法定税率

旧货

自己未使用过的

有形动产

旧货

依照3%征收率减按2%征收增值税

2、如果购买方不需要取得发票,销售方也一定要进行纳税申报和账务处理,切勿忘记申报和缴纳增值税,导致后续补缴税款和滞纳金,切记,切记!不然为1毛钱认个偷税坏了好心情。

3、购买方取得增值税普通发票上的税额与销售方实际申报和缴纳的增值税额会有差异,此事项也需要提请关注。所以这个发票,总额是对的,但是发票上的销售额、税额与实际是有差异的。