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小规模纳税转为一般纳税人后未履行完合同增值税如何处理

问:小规模纳税转为一般纳税人后,原来没有执行完的合同,还可以按简易办法开具发票吗?

 

 答:《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)第九条规定,纳税人自一般纳税人生效之日起,按照增值税一般计税方法计算应纳税额,并可以按照规定领用增值税专用发票,财政部、国家税务总局另有规定的除外。

 本办法所称的生效之日,是指纳税人办理登记的当月1日或者次月1日,由纳税人在办理登记手续时自行选择。

 《增值税暂行条例》第十九条规定,增值税纳税义务发生时间:

 (一)发生应税销售行为,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。

 (二)进口货物,为报关进口的当天。

 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条规定,增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为:

 (一)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。

 收讫销售款项,是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

 取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

 (二)纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

 (三)纳税人从事金融商品转让的,为金融商品所有权转移的当天。

 (四)纳税人发生本办法第十四条规定情形的,其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

 根据上述规定,纳税人办理一般纳税人生效后,就应按一般计税方法计算应纳税额,对于未执行完的小规模纳税人时期签订的合同,应按其未执行完部分的纳税义务发生时间来判断如何计税并开具发票。纳税义务发生时间在一般纳税人登记生效前的,应按小规模纳税人简易计税并开具发票;纳税义务发生时间在一般纳税人登记生效之后的,应按一般计税办法计税并开具发票。

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